Допрос свидетеля в налоговой по гражданскому делу

На сегодняшний день допрос свидетелей в рамках осуществления налогового контроля – самый распространенный инструмент доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Необходимость понятийного разграничения процедур опроса и допроса, проводимых налоговыми органами, важно и для понимания сути нормативных предписаний ст. 31 НК РФ, указывающей в пп. 4 и 12 п. 1 права налоговых органов на получение пояснений налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов.

Практически ни одна выездная налоговая проверка не проходит без допросов, особенно если налоговым органом в числе контрагентов налогоплательщика обнаружены фирмы-«однодневки». Читайте ещё: Ответственность директора по долгам ООО.

На основании сведений, полученных в ходе допроса, налоговый орган, как правило, делает следующие выводы: первичные документы содержат недостоверные данные, так как подписаны неуполномоченными лицами, – следовательно, налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Но, к сожалению, не всегда исследуется, а иногда даже и не оспаривается, факт совершения налогоплательщиком хозяйственных операций.

Допрос вне рамок проверки – правомерен или нет?

Разумность предоставления налоговым органам столь широких полномочий, как допрос любого физического лица, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, вызывает сомнения.

Допрос свидетеля в ходе налогового контроля, как следует из статьи 90 НК РФ, не предполагает обязательного наличия «налогового дела» по конкретному налоговому правонарушению, поскольку налоговый контроль осуществляется в отношении любого обязанного лица (в первую очередь налогоплательщика, налогового агента), а не в отношении факта противоправного деяния.

Однако потенциальное количество ситуаций, в которых физические лица в соответствии со статьей 128 НК РФ могут быть обязаны давать свидетельские показания под угрозой применения штрафа, крайне велико. Это делает актуальным вопрос о юридическом обеспечении соблюдения их прав.

По нашему мнению, логично было бы четко закрепить право налогового органа проводить допрос свидетеля только во время проведения налоговой проверки, тем более что судебная практика не дает однозначного ответа на вопрос, является ли протокол допроса свидетеля, составленный вне рамок налоговой проверки, допустимым доказательством.

Свидетель по гражданскому праву

В соответствии с правилами ст. 69 Гражданско-процессуального Кодекса РФ, это физическое лицо (организация не может быть признано свидетелем), которому известны важные для принятия решения сведения. При этом этот человек обязан сообщить источник своей осведомленности (с чьих слов стало известно, из каких документов, личное участие в событиях, о которых рассказывает), в противном случае суд может не принять показания в качестве доказательств.

Как часто в судебном заседании заслушивают свидетелей? Исходя из анализа практики, довольно часто (особенно по семейным спорам, трудовым, возмещению вреда). Необходимо отметить, что в арбитражном процессе свидетельские показания используются гораздо реже, там основными доказательствами являются письменные документы.

В соответствии с правилами гражданского судопроизводства, не могут быть допрошены в качестве свидетелей:

1. Представители, защитники, медиаторы по гражданским или административным делам – о фактах, ставших им известными в связи с представлением интересов своих доверителей или участием в споре в другой форме (например, при заключении мирового соглашения).
2. Судья, в том числе и третейский (а равно присяжные заседатели по уголовному делу, арбитражные присяжные заседатели) по вопросам, связанным с принятием решения или вынесения приговора.
3. Представители религиозных организаций и церквей об обстоятельствах, которые стали им известны вследствие исповеди.

Гражданско-процессуальное законодательство (ч. 4 ст. 69 ГПК РФ) разрешает лицам, вызванным для допроса в качестве свидетеля, отказаться от дачи показаний:

• против себя самого. Так, если гражданин считает, что может навредить себе самому и рассказанное повлечет негативные для него последствия, то он вправе ничего не сообщать;
• против супруга и близких родственников: детей (в том числе и усыновленных), родителей (в том числе усыновители), бабушек и дедушек, внуков;
• депутаты об обстоятельствах, ставших им известных в результате депутатской деятельности;
• Уполномоченный по правам человека, также Уполномоченные при Президенте России — о сведениях, связанных с работой.

По общему правилу, свидетель является незаинтересованным в исходе дела лицом. Проще говоря, ему абсолютно должно быть все равно, чью сторону примет суд и какое будет принято решение. Вместе с тем, несмотря на то, что формально свидетель не является стороной по делу, довольно часто допрашиваемый условно на чьей-то стороне – истца или ответчика. Так, приглашенный истцом родственник с большой вероятностью все же желает, чтобы решение состоялось в пользу истца.

В практике есть довольно редкие случаи, когда суды из-за явной заинтересованности не принимали в качестве доказательств те или иные показания свидетеля. В соответствии с разъяснениями Верховного Суда РФ, в таких ситуациях основания, по которым сделан вывод о заинтересованности, должны быть обязательно приведены в решении.

Ходатайство о допросе свидетеля по гражданскому делу

Такое ходатайство (иными словами, просьба к суду) может быть выражено как устно, так и письменно. В том и другом варианте, необходимо обосновать, о каких имеющих значение для дела обстоятельствах может рассказать суду тот или иной человек.

Все эти правила вполне применимы и к арбитражному судопроизводству. Более того, несмотря на главенствующую роль письменных доказательств в арбитражном процессе, судье предоставлено право вызвать любое лицо по своей инициативе, без ходатайств сторон. Гражданско-процессуальное законодательство напрямую таким правом судью не наделяет, но и не запрещает этого. Более того, из смысла ч. 2 ст. 96 ГПК РФ (эта норма предусматривает распределение процессуальных издержек) следует, что расходы, связанные с вызовом свидетеля по инициативе суда, покрываются из федерального бюджета. Получается, что суд все же вправе вызывать свидетелей без просьбы участников процесса.

Следует учесть, что в некоторых ситуациях ходатайствовать о вызове свидетеля нецелесообразно. Так, в соответствии с правилами ст.ст. 161, 162 ГК РФ, свидетельские показания не могут быть приняты в качестве доказательств сделки, если она не была оформлена письменно в тех случаях, когда это было обязательно.

Если вам необоснованно отказали в удовлетворении ходатайства, определение суда в этой части не может быть обжаловано отдельно. Вместе с тем, свое несогласие с отказом вы вправе изложить в апелляционной жалобе на решение суда, когда оно будет вынесено по итогам судебного рассмотрения. Практика показывает, что хорошо мотивированные ходатайства в редких случаях остаются без удовлетворения.

Если вызываемый гражданин так и не явился:

В случае, если вызываемый гражданин так и не явился, судом выясняются причины неявки. Обычно уважительными причинами считаются:

• болезнь (его или его близких);
• смерть родственников;
• запланированный заранее выезд за пределы города;
• работа в другом регионе (например, вахтовым методом) и другие обстоятельства, которые объективно указывают на невозможность посетить суд.

Если уважительность причин повторной неявки не установлена, суд может применить привод, поручив судебным приставам доставить человека в назначенный день. Кроме того, к уклоняющимся от вызова может быть применены следующие санкции:

• штраф до 1000 рублей (в соответствии с ч. 2 ст. 168 ГПК РФ);
• штраф до 2500 рублей для граждан; штраф до 5000 рублей для должностных лиц (в соответствии со ст. 119, 157 АПК РФ).
• штраф до  5000 рублей для граждан; штраф до 10000 рублей – для муниципального (государственного) служащего; штраф до 30000 рублей – для должностных лиц (по административным делам, в соответствии с правилами ст. 122 КАС РФ).

Прежде, чем использовать принудительные инструменты, судом неоднократно выясняется у участников мнение о необходимости допроса неявившегося лица. И только при объективной невозможности рассмотреть дело в его отсутствие суд вызывает свидетеля снова.

Безусловно, наложение штрафов и привод являются крайними мерами, применяемыми судом в исключительных случаях. К сравнению, по уголовным делам постановления о приводах выносятся судьями практически по каждому третьему делу, рассматриваемому в общем порядке. В гражданском судопроизводстве случаи приводов в одном суде могут исчисляться единицами за период в несколько лет.

Права и обязанности свидетеля по гражданскому делу

Несмотря на то, что свидетель не является полноправным участником судебного разбирательства, какими являются, к примеру, истец и ответчик, но определенные права у него есть:

1. Давать показания на своем родном языке с помощью переводчика, которого обеспечивает суд. Свидетелю достаточно заявить о том, что он не понимает полностью или частично язык, на котором ведется судопроизводство, после чего суд сделает перерыв для вызова переводчика с родного языка, расходы по оплате его работы оплачиваются из федерального бюджета.
2. Мы уже писали о том, что в исключительных случаях свидетель имеет право быть допрошенным по месту своего жительства или в месте временного пребывания (в больнице, в доме престарелых, на работе и т.д.). Вывод о необходимости выезда по месту нахождения лица делается судом с учетом всех обстоятельств, единое правило с перечнем случаев выездного заседания в законе отсутствует.
3. Возместить расходы, которые гражданин понес из-за того, что ему пришлось явиться в суд для допроса. Прежде всего, это касается транспортных расходов – даже если вы потратили 100 рублей для того, чтобы добраться на автобусе до здания суда, эту небольшую сумму можно возместить, обратившись к суду с заявлением (можно подать через канцелярию или прямо в судебном заседании после допроса). К заявлению в подтверждение своих фактических расходов необходимо приложить соответствующие документы (билеты, квитанции и т.д.).
4. Получить денежную компенсацию за отсутствие на работе. Просьбу о выплате денежной суммы также следует оформлять заявлением на имя судьи, с приложением расчета (желательно, чтобы расчет был произведен бухгалтером предприятия, где трудится свидетель).
5. Пользоваться документами и письменными записями при допросе. Особенно актуально реализация такого права в арбитражном судопроизводстве, но и в общегражданском судебном порядке обращение к документам иногда вызвано объективной необходимостью (например, когда сообщаются сведения, содержащие сложные цифровые вычисления).

О том, что при даче показаний будут использоваться письменные документы (принесенные с собой или уже имеющиеся в деле), нужно поставить в известность председательствующего. Стороны вправе ознакомиться с используемой документацией и ходатайствовать перед судом о приобщении ее к материалам. Суд может и не разрешить использовать записи, если они содержат данные, не относящиеся к делу.

Обязанности свидетеля:

Обязанности свидетеля заключаются не только в явке в судебное заседание по вызову, но и в даче только правдивых показаний. Кроме того, он не вправе отказаться давать показания, если только сведения не касаются близких и родных (о правомерном отказе мы писали ранее).

В российском гражданском праве не существует такого понятия, как присяга свидетеля – россиян не заставляют произносить «я клянусь говорить только правду и ничего кроме правды». Из зарубежных фильмов нам известно, что в ряде западных стран принято принуждать свидетеля дать присягу, в некоторых государствах это нужно делать, положа руку на Библию.

За отказ от дачи показаний и за заведомо ложные показания свидетель может понести ответственность по статьям 307, 308 УК РФ. О такой ответственности судья предупреждает каждого гражданина перед тем, как он начнет сообщать суду известные ему сведения.

Инициатива в возбуждении уголовного дела по ст.ст. 307, 308 УК РФ может принадлежать как суду (судья сообщает об этом в полицию), так и сторонам (направляется заявление в правоохранительные органы). За отказ от дачи показаний может быть назначен штраф до 40000 рублей, а также обязательные исправительные работы. За дачу ложных показаний может быть назначено:

• штраф до 80000 рублей, обязательные работы на срок до 480 часов, исправительные работы на срок не свыше 1 года;
• лишение свободы до 5 лет – в случаях, когда недостоверные данные связаны с незаконным обвинением других людей в совершении тяжких или особо тяжких преступлений.

Для тех, кто умышленно сообщил суду недостоверные сведения, но признался в этом до удаления суда в совещательную комнату, закон предусмотрел возможность избежать уголовного преследования и последующего наказания.

Конечно, для привлечения к уголовной ответственности по ст.ст. 307, 308 КК РФ должны быть объективные основания, свидетельствующие об умысле лица. Даже если ложность показаний достоверно установлена, не всегда можно говорить о признаках состава преступления – ведь может иметь место добросовестное заблуждение.

Установление умысла чрезвычайно важно и при отказе от дачи показаний. Нужно разобраться в причинах, по которым гражданин отказывается давать показания. В практике были случаи, когда такой отказ был связан с тайной родственной связью, о которой никто не знал. Так, пожилой мужчина отказался давать показания в отношении молодой женщины без объяснения причин. Лишь после возбуждения уголовного дела по ст. 308 УК РФ он признался, что та женщина является его внебрачной дочерью, о чем никто из его официальной семьи не знал. Дело пришлось прекратить за отсутствием состава преступления.

Допрос свидетеля по гражданским делам

Порядок допроса в целом схож с уголовным судопроизводством: ГПК РФ предписывает суду устанавливать личность свидетеля – иными словами, участники процесса должны убедиться в том, что перед ними именно тот, кого планировалось допросить. Обычно личность устанавливают по паспорту (загранпаспорту), сверяя данные в документе. Если нет паспорта, подойдут права, военный билет или служебное удостоверение (главное, чтобы была фотография, которую можно сопоставить с внешностью).

Суд выясняет:

• ФИО;
• место жительства и работы;
• дата и место рождения;
• наличие обстоятельств, которые запрещают вести допрос (заинтересованность, особый служебный статус и т.д.);
• родственные и близкие отношения с участниками процесса (о них становится известно со слов допрашиваемого).

Если выяснилось, что гражданин является родственником кого-то из присутствующих, ему разъясняется конституционное право не свидетельствовать против других участников судопроизводства, если они имеют близкие родственные связи с ним.

Судом разъясняются права и обязанности, о которых мы рассказали читателю ранее (после устного разъяснения допрашиваемый обязан поставить свою подпись в подписке, которая приобщается к материалам гражданского дела).

Те сведения, которые сообщил о себе и обстоятельствах гражданин, записываются в протокол судебного заседания. Допрашиваемый, как и непосредственные участники судебного заседания, обязан соблюдать регламент судопроизводства: обращаться к суду «ваша честь» или «уважаемый суд».

До начала допроса свидетель удаляется из зала, он не должен присутствовать в судебном заседании при разрешении процессуальных вопросов и допросов других лиц. После того, как он дал показания, с разрешения председательствующего он вправе находиться в зале.

В какой форме производится допрос (рассказ или ответы на вопросы), законом не регламентировано. Обычно процедура начинается свободным рассказом об известных обстоятельствах, имеющих отношение к делу, после чего даются ответы на уточняющие вопросы. Первым задает вопросы та сторона, по инициативе которой был приглашен гражданин, суд вправе спрашивать в любой момент.

Председательствующий вправе прервать допрашиваемого – например, когда он поясняет о фактах, которые не относятся к делу. Люди, которые никогда ранее не были в суде, по незнанию могут начать повествовать о событиях, не имеющих никакого отношения к спору – им кажется, что важны все детали. Бывает, что свидетеля прерывают из-за излишней эмоциональности, а иногда из-за некорректных или оскорбительных слов в адрес участников процесса. Такое поведение считается неуважением к суду и может повлечь штраф.

Председательствующий вправе отвести вопрос (то есть не дать возможности участнику его задать), если он:

• не относится к спору;
• относится к делу, но выходит за пределы предмета рассматриваемого иска;
• сформулирован некорректно, неэтично, задан повышенным тоном, с давлением на свидетеля;
• уже содержит в себе ответ или наводит на нужный стороне ответ (например, нельзя задавать вопрос: «Вы проживали с ответчиком, потому что имели с ним общих детей и он нес расходы семьи, а после увольнения его с работы вы решили с ним развестись?» — в данном вопросе уже содержится вариант ответа, что недопустимо).

При необходимости, свидетель может быть допрошен повторно. Например, при изменении предмета иска или дополнительных требованиях истца, появлении встречных требований или других новых обстоятельств по делу, а также при наличии существенных противоречий между пояснениями этого человека и других допрошенных.

Допрос в качестве свидетеля в налоговой инспекции

Согласно налоговому законодательству, в рамках проверки, организованной сотрудниками ИФНС, гражданин может быть допрошен как свидетель. Обычно необходимость привлечения постороннего лица для дачи показаний возникает в случае проверки его работодателя или контрагента.

Так, в соответствии со ст. 90 Налогового Кодекса РФ, налоговым органом может быть допрошено любое физическое лицо, которому известны факты, имеющее значение для ведения налогового контроля. Как известно, о проверке налоговым органом выносится соответствующее решение, в котором будет указано, кто будет непосредственно задействован в проверочной процедуре. Камеральную проверку проводят только инспекторы ИФНС, но в выездной могут принять участие и сотрудники полиции (например, из ОБЭП) – следовательно, допрос свидетеля вправе вести и налоговики, и полицейские при условии, если они включены в состав проверяющих решением.

Если свидетель находится за пределами города, местной инспекцией может быть направлено поручение в инспекцию, находящуюся в месте пребывания физического лица. Тогда допрос проводится инспекторами, не включенными в состав проверяющих. В иных случаях допрос инспекторами, не имеющими отношение к конкретной проверке, не допустим.

Не могут быть допрошены:

• лица, которые из-за определенных отклонений неверно воспринимают обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. Такими отклонениями могут быть физические или психические недостатки, малолетний возраст;
• лица, которые могут рассказать о фактах, имеющих значение для налогового разбирательства, но эти сведения ими были получены вследствие осуществления своей служебной деятельности и составляют профессиональную тайну (например, аудитор).

О том, где может производиться допрос, в Налоговом Кодексе ничего не сказано. Вместе с тем, ч. 3 ст. 90 НК РФ допускает проведение процедуры по месту пребывания физического лица при невозможности явиться в ИФНС (например, вследствие инвалидности или других проблем со здоровьем). Таким образом, место для дачи показания может быть абсолютно любым (например, на территории работодателя, где и производится проверка). Читайте ещё: Распитие спиртного в общественных местах.

Вызов на допрос оформляется повесткой (иногда – уведомлением), которая направляется по месту жительства или работы гражданина. Неявка на допрос без уважительных причин чревата штрафом в размере 1000 рублей. В то же время, если вы не явились и при этом повестки или уведомления не было (например, вызов на допрос в налоговой в качестве свидетеля осуществлялся посредством телефонного звонка), то привлечь к ответственности за неявку налоговики не вправе. Только в случае официального извещения для игнорирующего вызов лица могут наступить неприятные последствия в виде штрафа.

Перед допросом инспектор обязан разъяснить права и обязанности свидетеля, в том числе и ст. 51 Конституции РФ о праве не свидетельствовать против себя и своих близких (по аналогии с гражданским или уголовным судопроизводством), а также об ответственности за дачу ложных показаний.

Согласно ч. 2 ст. 128 НК РФ, за умышленный отказ от дачи показаний или заведомо ложные сведения свидетелю может быть назначен штраф в размере 3000 рублей. Уголовной ответственности за умышленную дезинформацию налоговых органов физическое лицо не несет.